7這段時(shí)間一直在重讀企業(yè)所得稅法釋義。距離2008年企業(yè)所得稅法實(shí)施已經(jīng)10年的時(shí)間，回過(guò)頭去看當(dāng)時(shí)的政策的本意，是一件非常有意思的事情，也讓我有新的發(fā)現(xiàn)，記錄之。
一是利息收入金額的確認(rèn)
實(shí)施條例中僅對(duì)利息收入的日期進(jìn)行了明確，但未明確利息收入的計(jì)算方法。關(guān)于利息收入的金額，我們首先想到的是用賬面價(jià)值乘以名義利率。但實(shí)物操作中，尤其是金融企業(yè)，會(huì)計(jì)上多采取的是攤余價(jià)值乘以實(shí)際利率的方法。如果稅務(wù)處理只認(rèn)可名義利率，那么企業(yè)需要每年進(jìn)行納稅調(diào)整，較為繁瑣。對(duì)這個(gè)問(wèn)題，業(yè)內(nèi)多年?duì)幷摬恍荨Ｎ业故且恢眱A向于認(rèn)可實(shí)際利率法的計(jì)算。此次翻看釋義，意外的發(fā)現(xiàn)里面對(duì)此早有表述：考慮到實(shí)際利率法的處理結(jié)果與現(xiàn)行稅法規(guī)定的名義利率法差異較小，且能夠反映有關(guān)資產(chǎn)的真實(shí)報(bào)酬率，所以，稅法也認(rèn)同企業(yè)采用實(shí)
利率法來(lái)確認(rèn)利息收入的金額。
二是投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊問(wèn)題
2007年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)分為采用公允價(jià)值模式計(jì)量和采用成本模式計(jì)量。稅法上認(rèn)可的歷史成本，對(duì)于公允價(jià)值變動(dòng)損益是不計(jì)入應(yīng)納稅所得額的，也就是說(shuō)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理上的公允價(jià)值變動(dòng)損益是不需要計(jì)入應(yīng)納稅所得額。這點(diǎn)在業(yè)內(nèi)是沒(méi)有分歧的。但是公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在稅收上能否視作固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊呢？這個(gè)口徑真是不一，還甚至還經(jīng)歷變化。以北京為例，2008年稅法剛實(shí)施的時(shí)候，明確以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在稅收上計(jì)提折舊的，但在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）下發(fā)后，此項(xiàng)口徑進(jìn)行了調(diào)整。該文件第八條明確：
????根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。
不少人將這個(gè)條款理解為如果在會(huì)計(jì)上沒(méi)有扣除，那么在稅收上也是無(wú)法稅前扣除的。以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在會(huì)計(jì)上沒(méi)有計(jì)提折舊，所以在稅收上也無(wú)法計(jì)提折舊。
但釋義中寫(xiě)到”企業(yè)所得稅法和本條例所規(guī)定的的固定資產(chǎn)，已經(jīng)含括了投資性房地產(chǎn)”。由此可見(jiàn)，不管是以公允價(jià)值模式計(jì)量還是以成本模式計(jì)量，投資性房地產(chǎn)在稅收概念上均屬于固定資產(chǎn)。既然是固定資產(chǎn)，就應(yīng)該可以按照規(guī)定計(jì)提折舊，稅前扣除。
