知識點五 審計基本要求
本知識點包括:1.遵守職業(yè)道德，2.保持職業(yè)懷疑，3.合理運用職業(yè)判斷。
遵守職業(yè)道德
根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊會計師應當遵循的基本原則包括:
- 誠信；
- 獨立性；
- 客觀和公正；
- 專業(yè)勝任能力和應有的關注；
- 保密；
- 良好的職業(yè)行為。
注冊會計師獨立于被審計單位，不僅符合公眾利益，而且能保證其形成審計意見的能力，使其在發(fā)表審計意見時免受不當影響。獨立性能夠增強注冊會計師誠信行事、保持客觀和公正以及職業(yè)懷疑能力。
保持職業(yè)懷疑
職業(yè)懷疑，是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時，采取質疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯誤導致錯報的情況保持警覺，以及審計證據(jù)進行審慎評價。
- 職業(yè)懷疑相當于在說CPA應該有自己的主見，不能被審計單位管理層說什么都相信，要去對于一些重要的事項去保持懷疑態(tài)度，去發(fā)現(xiàn)問題的細節(jié)。
- 在審計的整體工作過程中都要保持職業(yè)懷疑，要運用職業(yè)懷疑來判斷，貫穿于審計全過程。
職業(yè)懷疑應當從以下幾方面理解:
- 職業(yè)懷疑在本質上要求秉承一種質疑的理念；
- 職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺；
- 職業(yè)懷疑要求審慎評價審計證據(jù)；
- 職業(yè)懷疑要求客觀評價管理層和治理層。
【提示1】審計困難中、時間或成本等事項本身，不能作為省略不可代替的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。(不能因為困難而省略必要程序。
【提示2】不依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。即使認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求。(不能根據(jù)以往管理層的信用度，而降低職業(yè)懷疑的要求。不能過度依賴管理層聲明，該聲明可作為一項證據(jù)，但是保證程度不高。所以必要程序都要做)
在審計過程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：
- 在識別和評估重大錯報風險時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師設計恰當?shù)?strong>風險評估程序，有針對性地了解被審計單位及其環(huán)境；有助于是注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯報發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯報風險。
【概括】在風險評估程序了解識別評估風險過程中CPA要保持職業(yè)懷疑。
- 在設計和實施進一步審計程序時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師針對評估出的重大錯報風險，恰當涉及進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，降低選取不適當?shù)膶徲嫵绦虻娘L險；有助于注冊會計師對已獲取的審計證據(jù)表明可能存在的未識別的重大錯報風險的情形保持警覺，并作出進一步調查。
【概括】CPA進行進一步審計程序時要保持職業(yè)懷疑。
- 在評價審計證據(jù)時，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師評價是否已獲取充分、適當時審計證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作；有助于注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，糾正進獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向。
【概括】做完了審計程序—獲取審計證據(jù)—根據(jù)證據(jù)得出結論—得出結論前要先評價審計證據(jù)—在評價過程中運用職業(yè)懷疑。
- 保持職業(yè)懷疑對注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關重要。無比可能是精心策劃、蓄意事實予以隱瞞的，只有保持充分的職業(yè)懷疑，才能對舞弊風險因素保持警覺，進而有效地評價舞弊導致的重大錯報風險。
【概括】評估舞弊、發(fā)現(xiàn)舞弊時要保持職業(yè)懷疑。
