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資源稅也屬于稅法中的小稅種。資源稅，誰是資源稅的納稅義務人與扣繳義務人，誰需要上交資源稅呢？
在中國境內及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。
資源稅的納稅義務人2種涉資源的行為會涉及資源稅，礦產品的開采與鹽的生產過程。礦產品的進口不需要繳納資源稅。
這里的單位和個人是指任何形式的單位與個人，不管是內資企業還是外資企業， 不管是行政單位、軍事單位還是企業單位形式，不管是團體形式組織還是個人都是資源稅的納稅義務人。
納稅人的視同銷售行為，應按規定繳納資源稅。視同銷售包括以下情形：
納稅人以自采原礦直接加工為非應稅產品的，視同原礦銷售；納稅人以自采原礦洗選后的精礦連續生產非應稅產品的，視同精礦銷售；以應稅產品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同應稅產品銷售。
并不是礦產品的直接開采需要繳納資源稅，自采的原礦進行連續生產或者投分抵贈以及以物易物等行為，都視同應稅產品銷售。需要視同繳納資源稅。
扣繳義務人。收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人。
稅目、稅率。哪些礦需要繳納資源稅？資源稅稅目包括原油、天然氣、煤炭、金屬礦、其它非金屬礦5大類，在5大類下面又設有若干子目。
原油，主要是指天然原油，不包括人造石油。
天然氣，主要是指專門開采或與原油同時開采的天然氣；
煤炭，主要指原煤和以未稅原煤（即自采原煤）加工的洗選煤。已稅原煤加工的洗選煤、其他煤炭制品。需要上交資源稅的煤炭一定是未稅的煤炭資源，可以是原礦，可以是未稅原煤加工的洗選煤。
金屬礦，包含鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛等金屬礦產品原礦或精礦；其它非金屬礦包含石墨、硅藻土等其他非金屬礦產品。納稅人在開采主礦產品過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品征收資源稅。
資源稅稅率。資源稅采取從價定率或者從量定額的辦法計征，實施“級差調節”的原則。運用資源稅對因資源貯存狀況、開采條件、資源優劣、地理位置等客觀存在的差別而產生的資源級差收入，通過實施差別稅率或差別稅額標準進行調節。
關于資源稅的計稅依據。資源稅的計稅依據為應稅產品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦、金錠、氯化鈉初級產品。
從價定率征收的計稅依據。實行從價定率征收資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應稅產品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額。這里我們要特別注意的是價外費用。
我們在學習增值稅與消費稅時的計征依據時也講過是以全部價款與價外費用之和來做為增值稅的計稅依據。但資源稅的計稅依據中的價外費用與增值稅計稅依據的價外費用，特別是運費的處理在細節處理上還是有細微差異的。
在增值稅的計征依據中所講的價外費用時，不管價外費用，運費是否單獨核算，是否單獨開票，都需要將其不含稅價并入銷售時收取的全部價款，以此做為增值稅的計征依據。而在處理資源稅時，若運費是單獨開具發票，單獨核算時，價外費用，特別是運費是不能并入銷售價款來做為資源稅的計征依據。
從價定率的方式來計算資源稅時，計算的核心在于確定未稅的銷售額，而未稅銷售額的確定方法，一種是與增值稅銷售額一般規定的確認方法一致，即銷售全部價款與價外費用之和做為資源稅的計征依據，當然要特別是否需要扣減運雜費用。
在確定增值稅的銷售額時，還會涉及以差額的方式來計算銷售額；資源稅在確定從價的銷售額時，同樣也有特殊情況，即原礦與精礦之間的銷售額折算問題。
對于同一應稅產品，當納稅人征稅對象是精礦的，納稅人銷售原礦時，因為納稅人主要是銷售精礦，且是以精礦為征稅對象，所以需要對銷售的原礦銷售額進行折算，換算成精礦的銷售額，然后合并繳納資源稅。
問題的關鍵在于，如何確定折算方法或換算方法呢。
折算方法有2種，一種是通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算；一種是通過原礦銷售額、加工環節平均成本和利潤計算。
其它特殊方式下銷售額的確定。納稅人以人民幣以外的貨幣結算銷售額的，應當折合成人民幣計算。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。
納稅人開采應稅產品由其關聯單位對外銷售的，按其關聯單位的銷售額征收資源稅；
納稅人既有對外銷售應稅產品，又有將應稅產品用于除連續生產應稅產品以外的其他方面的，主要是指用于非生產項目和生產非應稅產品，則自用的這部分應稅產品按照納稅人對外銷售應稅產品的平均價格計算銷售額征收資源稅。
納稅人用已納資源稅的應稅產品進一步加工應稅產品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以自采未稅產品和外購已稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的，應當準確核算已稅產品的購進金額，在計算混合銷售或加工后的應稅產品銷售額時，可以扣減已單獨核算的已稅產品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。已稅產品購進金額當期不足扣減的可結轉下期扣減。
若未分開核算已稅與未稅的，一并計算繳納資源稅。
我們再來總結一下，資源稅的從價定率方式下如何確定資源稅的應納稅額呢。因為從價定率來計算資源稅的應納稅額，相應資源對應的稅率一般是已知的，考題也會明確告知， 所以從價定率的關鍵在于如何確定相應資源的銷售額。
這里注意，我們學習資源稅的納稅人時，明確了是在境內有開采礦產相應資源的納稅人，即在境內開采資稅稅稅目內的原礦或精礦行為需要繳納資源稅。
但是該上交多少資源稅，卻并不是以開采量做為計征依據，而是以資源稅目內的應稅礦產的銷售額為計征依據。
資源稅目內的礦產的銷售額的確定在大部分情況下是與增值稅的銷售額采取同樣的確定方式，即銷售取得的全部價款與價外費用之和來確定，這是最常規的一種確定方式。
但是資源稅的銷售額在確定時也會類似增值稅的銷售額確定時存在特殊情況，那資源稅下的銷售額在確定時有哪些特殊情況呢。
關于運雜費的特殊處理。在計算資源稅時，若運雜費是單獨收取時，一定不能作為價外費用并入銷售價款作為資源稅的計征依據。但是增值稅的計征依據是不論運雜費是單獨核算還是含在銷售額中一并收取，都需要合并入銷售額做為增值稅的計征依據。
在計算資源稅時，一定要注意是否扣減相應的運雜費，看運雜費的收取方式。
若資源稅目內的礦產由其關聯單位對外銷售時，銷售額是按其關聯單位的銷售額來確定，而不是由自身的銷售額來確定。因為關聯方間的銷售額可能存在內部交易價過低的可能，進而導致國家稅收的流失。
若純粹是與關聯方的內部往來，并沒有實現對外銷售，我們應當按照獨立企業間業務往來收取或支付的價款、費用。即當內部往來的交易價是公允的時，我們可以參照內部交易價來確定相應的銷售額，否則稅務機關可以按有關規定進行合理調整。
若資源稅目內應稅產品用于非生產項目和生產非應稅產品時，自用的這部分應稅產品按照納稅人對外銷售應稅產品的平均價格計算銷售額征收資源稅。
開采的應稅產品直接出口，按其離岸價格計算銷售額征收資源稅。
納稅人有視同銷售應稅產品行為但無銷售價格時，或者申報的應稅產品銷售價格明顯偏低且無正當理由的，與增值稅下視同銷售確定銷售額的方式一致，需要遵循嚴格的次序。看納稅人最近是否有同類產品的平均售價，然后看納稅人同類納稅人是否同類產品的平均售價，最后，按應稅產品的組成計稅價格來計算確定。也可以按最終非應稅產成品的銷售價格，減去后續加工環節的成本利潤后的方式來確定。
以上就是應稅產品在按從價計征時銷售額的確定方法。資源稅除了可以按從價計征外，部分應稅產品還涉及從量計征。
應稅產品凡直接對外銷售的，若從量計征時，以實際銷售數量為課稅對象。注意，不管是從價計征，還是從量計征，都是以最終銷售端的金額或數量來確定，而不是以開采應稅產品的量來確定。
適用從量計征的應稅產品，自產自用時，以視同銷售的自用數量為課稅數量。這里的視同銷售的自用數量，本質上是指移送數量。
納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量或移送使用數量的，需要對應稅產品的產量進行折算，從而確定課稅數量。
若應稅產品適用從價定率計算資源稅的，以確定的銷售額乘以應稅產品適用的科率來確定；若適用從量計算資源稅的，以確定的銷售量乘以相應的應稅產品的定額稅率來計算。
資源稅這個稅種的特點，資源稅與消費稅很相似，都屬于價內稅，這就好比都是應稅貨物，只是部分貨物因為高污染性，奢侈性或者國家限制禁入等，從高在增值稅之外加征消費稅來控制經濟活動。
資源稅是國家在增值稅范圍之外，不是從高污染性，奢侈性角度，而是從保護國家礦產資源角度，針對礦產這種增值稅應稅貨物征收的類似于消費稅功能的一個稅種，一次征收，屬于貨物的價內稅。在產品價格內構成。
資源稅與消費稅很相似，都屬價內稅，都是一次征收。區別在于消費稅不僅在生產銷售環節之外，部分貨物在零售環節、批發環節征稅，部分還涉及雙重環節征稅。但資源稅只在銷售或視同銷售環節一次性征收。資源稅的征收環節相對消費稅，更為單一。
我們以上學習了所有資源稅目內的礦產資源稅的計算方法。下面我們重點講解煤炭這種礦產資源稅的計算方法。
首先，煤炭這種礦產資源計征資源稅的方法是從價計征的方式。任何礦產資源都對應有原礦與精礦類別。煤炭也分為原煤與洗選煤類別。
原煤在計算應交資源稅額時，是以原煤銷售額乘以相應的適用稅率來確定。而洗選煤則是將洗選煤的銷售額按一定的折算率進行折算后，再乘以相應的適用稅率來確定。
因為原煤與洗選煤都屬于資源稅稅目內的應稅資源，且資源稅遵循 稅不重征 原則，所以將原煤連續用于生產洗選煤的，在原煤移送環節不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售原煤，計算繳納資源稅。
在計算洗選煤的資源稅時，需要對洗選煤的銷售額進行一次換算或折算，煤炭類資源稅統一按原煤的銷售額來進行計征。
如何確定洗選煤對應的折算率呢。在確定折算率時，我們需要特別理解什么是折算率。折算率是指原煤構成洗選煤的比率。
所以計算確定洗選煤，可以通過洗選煤的售價減去洗選煤的平均成本與洗選環節的利潤占洗選煤平均售價的比率來確定。通過這種方式，我們便知道了原煤占洗選煤售價的比率。而平均銷售額、洗選煤平均成本等可按照上年當地行業平均水平測算確定。
確定折算率，我們也可以用原煤的平均銷售額除以洗選煤平均銷售額的凈額來確定，而洗選煤的平均銷售凈額是用洗選煤的平均銷售額乘以回收率來計算確定。這種方式也可以確定折算率。
知道了折算率，我們也就知道了洗選煤對應原礦的銷售額，知道了原礦的銷售額，我們也就知道了洗選煤對應的資源稅。
煤炭這種應稅資源，之所以單獨拿出來講解是因為煤炭資源稅相對其它資源，計算時有其自身的特殊性。煤炭資源稅的銷售額需要統一折合成原煤銷售額來計征，但其它應稅礦產資源卻不需要，其它應稅礦產資源要看其征稅對象是否屬于原礦還是精礦，而煤炭資源，卻不需要區分，統一折算成原煤的銷售額來計征。
關于資源稅的減稅、免稅項目。
原油、天然氣優惠政策。雖然原油與天然氣屬于資源稅稅目內的礦產品，但是本身用于開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。
油田范圍內運輸稠油過程中用于加熱的原油、天然氣，免征資源稅。
鐵礦石資源稅減按40%征收；對鼓勵利用的低品位礦、尾礦等提取的礦產品，由省級人民政府根據實際情況確定是否減稅或免稅。
對地面抽采煤礦瓦斯暫不征收資源稅。
對依法在建筑物、鐵路下、水體下等特殊地點通過充填開采方式采出的礦產資源，資源稅減征50%。
為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產品的稅目和適用稅率計征資源稅。
下篇文章，我們繼續講解關于資源稅的征收管理以及環境保護稅法相關內容。
