今天是五一放假第二天，無所事事，看書加看劇，為家人做了頓可口飯菜，就這樣一天就過來了。
接下來，我會(huì)把自己復(fù)習(xí)稅法的筆記與心得記錄下來。
增值稅是以商品和勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍是指什么樣的行為需要繳納增值稅。
概括地說，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為以及進(jìn)口貨物的行為屬于征值稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
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即只要發(fā)生應(yīng)稅銷售行為以及進(jìn)口貨物等都需要繳納增值稅。即我們可以理解為增值稅與銷售行為密切相關(guān)，增值稅一般是伴隨著銷售行為的發(fā)生而發(fā)生。至于進(jìn)口貨物需要繳納增值稅完全是世界為了避免重復(fù)納稅，為了避免各國(guó)稅賦隨著出口轉(zhuǎn)嫁到本國(guó)，進(jìn)而擾亂本國(guó)的商品價(jià)格市場(chǎng)而統(tǒng)一采取的由貨物進(jìn)口國(guó)增收增值稅，出口國(guó)統(tǒng)一退稅而發(fā)生的。
所以，只要發(fā)生銷售行為的地方，我們都要很敏感，這里是否涉及增值稅。我們可以進(jìn)一步將增值稅的征稅范圍分為一般規(guī)定與特殊規(guī)定。
征稅范圍的一般規(guī)定。
銷售或者進(jìn)口貨物。這里的貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)，兩層含義，有形+動(dòng)產(chǎn)。不包括無形資產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)。有形動(dòng)產(chǎn)才是這里所指的貨物概念。當(dāng)然，這里的貨物還包括電力、熱力與氣體在內(nèi)。特別指出這三類，是因?yàn)檫@三類似乎我們看不見，屬于無形的范疇，但它們屬于我們這里的貨物的概念。
銷售勞務(wù)。什么是勞務(wù)，勞務(wù)是指納稅人提供的加工、修理修配勞務(wù)。
那什么是加工，什么是修理，什么是修配呢，我們學(xué)習(xí)稅法，特別講究字字斟酌，概念間內(nèi)含與外延的清晰界定。這里該門課程的特殊之處。我們一定要習(xí)慣。
加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托方對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。
這里還要明確一個(gè)概念，銷售勞務(wù)是一種增值稅的應(yīng)稅行為，這里的銷售勞務(wù)是指有償提供勞務(wù)。單位或個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不包括在內(nèi)。因?yàn)闊o償性提供就不屬于稅法中明確的增值稅應(yīng)稅勞務(wù)范疇。
銷售服務(wù)。什么樣的服務(wù)屬于增值稅的應(yīng)稅行為。交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)與生活服務(wù)。
交通運(yùn)輸服務(wù)。交通運(yùn)輸服務(wù)是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的活動(dòng)。運(yùn)輸形式包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸與管道運(yùn)輸服務(wù)。
陸路運(yùn)輸是指什么。通過陸路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括鐵路運(yùn)輸服務(wù)和其他陸路運(yùn)輸服務(wù)。
其它陸路運(yùn)輸服務(wù)是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸與城市輕軌運(yùn)輸。
出租車向出租車司機(jī)收取的份子錢屬于提前向司機(jī)收取的運(yùn)輸費(fèi)，因而應(yīng)當(dāng)按照陸路運(yùn)輸服務(wù)來繳納增值稅。
水路運(yùn)輸服務(wù)。水路運(yùn)輸服務(wù)是指通過江、河、湖等天然或人工水道或海洋航道運(yùn)送貨物或旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。
水路運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)。
什么是程租與期租。程租是指運(yùn)輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運(yùn)輸任務(wù)并收取租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)。換種說法即是連人帶船一起出租的行為，只是這種出租限定了往返路線。
期租是指運(yùn)輸企業(yè)將配有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)承租人任意調(diào)動(dòng)的一種特殊租賃行為。換句話說即是連人帶船出租，只是限定租期的行為。相較于程租的區(qū)別在于，程租限定往返路線，期租限定租賃期限。
航空運(yùn)輸服務(wù)與管道運(yùn)輸服務(wù)，我們看見字面的理解與我們認(rèn)為的一致，并不會(huì)出現(xiàn)偏差，所以不再展開描述。
這里要說明一個(gè)特殊情況，學(xué)習(xí)稅法要特明注意特殊條款。有時(shí)，運(yùn)輸行業(yè)存在一種依附于運(yùn)輸業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的中介服務(wù)，比如自己沒有運(yùn)輸工具，但對(duì)外以運(yùn)輸公司身份承接業(yè)務(wù)，然后轉(zhuǎn)包給有運(yùn)輸工具的企業(yè)，這種企業(yè)因?yàn)橐栏竭\(yùn)輸而產(chǎn)生，其收入同樣屬于運(yùn)輸業(yè)務(wù)，需要繳納增值稅。這就類似于建筑業(yè)的外包服務(wù)是一個(gè)道理。
同樣，運(yùn)輸企業(yè)已收運(yùn)輸款，但客戶逾期未消費(fèi)的逾期收入，即運(yùn)輸企業(yè)賬上的預(yù)收款同樣需要按運(yùn)輸業(yè)務(wù)來繳納增值稅。
郵政業(yè)務(wù)。這里的郵政是一種特指，特指我國(guó)的郵政信團(tuán)公司及其所屬的郵政企業(yè)提供的郵寄、匯兌和機(jī)要通信業(yè)務(wù)，不包含現(xiàn)在市場(chǎng)上相對(duì)靈活的快遞公司。
電信服務(wù)。稅法上的電信服務(wù)特指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供通話服務(wù)，傳送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)與增值電信服務(wù)。
建筑服務(wù)。什么是建筑服務(wù)？是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。建筑服務(wù)可以細(xì)分為工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)與其它建筑服務(wù)。
學(xué)習(xí)稅法一定不能僅靠字面意思來理解，這是學(xué)習(xí)稅法的大忌。我們更主要的是學(xué)會(huì)理解稅法文字所指代的真正含義。
建筑服務(wù)不僅包括我們常規(guī)理解的大樓、商業(yè)樓等樓宇服務(wù)，還包括這些建筑物的構(gòu)筑物、附屬設(shè)施，比如配電房、下水管道、建筑里的路燈等設(shè)備的安裝及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。業(yè)務(wù)活動(dòng)形式可以是新建、改建的工程服務(wù)形式，也可以是安裝形式，修繕形式，裝飾形式以及其它新式的建筑服務(wù)形式。
金融服務(wù)。金融服務(wù)是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。
現(xiàn)代服務(wù)。現(xiàn)代服務(wù)是指圍繞著制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供的技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。即現(xiàn)代服務(wù)是指圍著第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)而產(chǎn)生的新生服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其它現(xiàn)代服務(wù)。
現(xiàn)代服務(wù)多是因社會(huì)精細(xì)化發(fā)展，第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而將部分工種外包而產(chǎn)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
生活服務(wù)。為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。
生活服務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)的區(qū)別主要在于生活服務(wù)多是因人的衣食住行而發(fā)生，現(xiàn)代服務(wù)多是因社會(huì)組織的分工精細(xì)化，因第二產(chǎn)業(yè)或第三產(chǎn)業(yè)而發(fā)生的相關(guān)服務(wù)。
以上7類都屬于銷售服務(wù)的應(yīng)稅銷售行為。
增值稅的征稅范圍還包括銷售無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)。
我們這篇文章主要講述了增值稅的征稅范圍的一般規(guī)定。即通常情況下，什么樣的行為需要繳納增值稅。
銷售應(yīng)稅貨物、加工修理應(yīng)稅貨物、銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)。
以上五種行為屬于增值稅的應(yīng)稅行為。本質(zhì)上就一類，即幾乎所有的銷售行為都會(huì)涉及增值稅的繳納。
銷售應(yīng)稅貨物以及對(duì)應(yīng)稅貨物的加工修理等行為屬于我們營(yíng)改增前的增值稅納稅范圍；銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)屬于營(yíng)改增之后將之前營(yíng)業(yè)稅納入增值稅的征稅范圍，屬于增值稅納稅范圍的擴(kuò)容。
稅法雖然發(fā)生了很大的改變，但原有的增值稅與營(yíng)改增之后的征稅范圍還是有著很大的不同。
為了后面的書寫方便，我們暫且將營(yíng)改增之前的增值稅應(yīng)稅范圍稱之為增值稅1；將營(yíng)改增之后的增值稅征稅范圍稱之為增值稅2.
增值稅1與增值稅2的區(qū)別與聯(lián)系在什么地方呢。
我們先來看這兩者增值稅范圍的區(qū)別。
增值稅1的征稅范圍主要針對(duì)應(yīng)稅貨物，且稅收的增收集中在應(yīng)稅貨物的銷售與進(jìn)口環(huán)節(jié)，還包括對(duì)應(yīng)稅貨物的加工與修理行為。
增值稅2的征稅范圍主要針對(duì)應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)。
增值稅1因?yàn)獒槍?duì)貨物，而貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)。當(dāng)貨物被無償贈(zèng)與個(gè)人時(shí)，哪怕該個(gè)人處于同一組織內(nèi)，增值稅1仍視同銷售行為。
增值稅2因?yàn)獒槍?duì)服務(wù)等，屬于營(yíng)改增后增值稅征稅范圍，當(dāng)其無償服務(wù)于個(gè)人時(shí)，其個(gè)人處于同一組織內(nèi)時(shí)，增值稅2不視同為銷售行為。
即就好比，企業(yè)將自產(chǎn)的服裝送于員工，因?yàn)榉b屬于應(yīng)稅貨物，需要視同銷售。企業(yè)的咨詢部門為員工免費(fèi)咨詢時(shí)，這種服務(wù)針對(duì)組織內(nèi)個(gè)人，不視同銷售行為，免征增值稅。
增值稅1將貨物無償贈(zèng)與公眾時(shí)，仍視同銷售；但增值稅2卻不視同銷售，這種差別其實(shí)是增值稅1與增值稅2對(duì)于無償?shù)淖铒@著區(qū)別。
這也是我們學(xué)習(xí)增值稅時(shí)要特別注意的地方。
