【知識(shí)點(diǎn)一】存貨的初始計(jì)量（★）

（一）外購存貨的成本

外購存貨成本就是采購成本：企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出。

采購成本=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+裝卸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用

1.相關(guān)稅費(fèi)：進(jìn)口關(guān)稅，消費(fèi)稅，資源稅，不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

2.運(yùn)輸費(fèi)：除去能抵扣之后的金額

3.其他采購成本費(fèi)用：入庫前的倉儲(chǔ)費(fèi)用、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

【例·單選題】（2017年考題） 甲公司系增值稅一般納稅人。2017年6月1日，甲公司購買Y商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為450萬元，增值稅稅額為76.5萬元，甲公司另支付不含增值稅的裝卸費(fèi)7.5萬元。不考慮其他因素，甲公司購買Y商品的成本為（　）萬元。 　　A.526.5 　　B.457.5 　　C.534 　　D.450

??『正確答案』B?

? 『答案解析』Y商品成本＝450＋7.5＝457.5（萬元）。

【例·多選題】（2015年考題）企業(yè)為外購存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（　）。

　A.入庫前的挑選整理費(fèi)

　B.運(yùn)輸途中的合理損耗

　C.不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

　D.運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失

??『正確答案』ABC

? 『答案解析』選項(xiàng)D自然災(zāi)害損失（即非常損失）不屬于合理損耗，應(yīng)作為營業(yè)外支出，不計(jì)入存貨成本。

【例·單選題】A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。本月購進(jìn)甲原材料100噸，貨款為130萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為22.1萬元；同時(shí)取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，注明的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，按其運(yùn)輸費(fèi)與增值稅稅率11%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額1.1萬元，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為5萬元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為3.5萬元；驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中的合理損耗。該批甲原材料實(shí)際單位成本為每噸（　）萬元。

　A.1.3　　B.1.51　　C.1.22　　D.1.5

??『正確答案』D

? 『答案解析』購入原材料的實(shí)際總成本＝130＋10＋5＋3.5＝148.5（萬元），實(shí)際入庫數(shù)量＝100×（1－1%）＝99（噸），該批原材料實(shí)際單位成本＝148.5/99＝1.5（萬元/噸）。

（二）委托外單位加工的存貨

委托外單位加工完成的存貨，計(jì)入存貨成本的內(nèi)容包含：　

1.收回委托加工物資時(shí)一定計(jì)入存貨成本

（1）實(shí)際耗用的原材料或者半成品成本

（2）加工費(fèi)　（不含增值稅）

（3）往返運(yùn)雜費(fèi)

2.收回委托物資時(shí)不一定計(jì)入存貨成本

（1）消費(fèi)稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的或用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。

（2）增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計(jì)入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計(jì)入存貨成本。

【例·單選題】（2015年考題）甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為30萬元的原材料，另支付加工費(fèi)6萬元（不含增值稅），委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成收回后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本為（　）萬元。

　A.36 　　B.39.6 　　C.40 　　D.42.12

??『正確答案』A

? 『答案解析』委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅是記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，所以本題答案是30＋6＝36（萬元）。

如：委托加工物資收回后直接對(duì)外銷售時(shí)，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入收回物資的成本。“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”＝[（30＋6）÷（1－10%）]×10%＝4（萬元）。則此時(shí)甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值＝30＋6＋4＝40（萬元）。

（三）自行生產(chǎn)的存貨

初始成本=生產(chǎn)耗用的原材料或半成品+直接人工+按照一定方法分配的制造費(fèi)用

（四）其他方式取得的存貨的成本

主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

1.投資者投入存貨的成本

　【思考題】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，采用實(shí)際成本核算存貨。甲公司接受A公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為投資，該產(chǎn)品的公允價(jià)值為100萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含增值稅價(jià)款為100萬元，增值稅為17萬元。假定甲公司注冊(cè)資本總額為1 000萬元，A公司在甲公司享有的份額為11%。會(huì)計(jì)處理？

??『正確答案』會(huì)計(jì)分錄如下：

　2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本。詳見后面章節(jié)。

　3.通過勞務(wù)取得的存貨　　通過勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。

【例·判斷題】（2016年考題）企業(yè)通過提供勞動(dòng)取得存貨的成本，按提供勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用確定。（　）

??『正確答案』√

（五）不計(jì)入存貨的成本的相關(guān)費(fèi)用

1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本

　例如，企業(yè)超定額的廢品損失以及由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用損失，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)在采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用

入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨成本。

? 例如，某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所必須發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不是計(jì)入當(dāng)期損益。

3.企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品

企業(yè)采購用于廣告營銷活動(dòng)的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，待取得相關(guān)商品時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進(jìn)行處理。

【記憶歸納】

下列項(xiàng)目，是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本？

　　【例·多選題】（2016年考題）下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（　）。

　A.生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必須的倉儲(chǔ)費(fèi)用

　B.日常修理期間的停工損失

　C.非正常消耗的直接材料成本

　D.生產(chǎn)車間管理人員的工資

??『正確答案』ABD

? 『答案解析』選項(xiàng)C，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【知識(shí)點(diǎn)二】存貨的期末計(jì)量（★★）　　

資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。（按照二者孰低計(jì)量）

注：存貨賬面成本-可變現(xiàn)凈值=存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額

（一）不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定　

　1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為：可變現(xiàn)凈值＝估計(jì)售價(jià)－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：

（1）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本（材料的成本）計(jì)量；

（2）材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為：

可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

歸納（1）：材料價(jià)格下跌，判斷是否提減值的因素，是看產(chǎn)成品的價(jià)值是否下跌，產(chǎn)成品下跌，則材料提減值；如產(chǎn)成品價(jià)格未跌，材料不需要提減值。

　【例·判斷題】（2014年考題）對(duì)直接用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，企業(yè)在確定其可變凈現(xiàn)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮不同的因素。（　）

??『正確答案』√

　【例·多選題】（2011年考題）對(duì)于需要加工才能對(duì)外銷售的在產(chǎn)品，下列各項(xiàng)中，屬于在確定其可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有（　）。

　A.在產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)成本

　B.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售的預(yù)計(jì)銷售價(jià)格

　C.在產(chǎn)品未來加工成產(chǎn)成品估計(jì)將要發(fā)生的加工成本

　D.在產(chǎn)品加工成產(chǎn)成品后對(duì)外銷售預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售費(fèi)用

??『正確答案』BCD

? 『答案解析』需要進(jìn)一步加工才能對(duì)外銷售的存貨的可變現(xiàn)凈值＝該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)－至完工估計(jì)將發(fā)生的成本－估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，所以答案是BCD。

（二）可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定方法

1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算；

2.企業(yè)持有的同一項(xiàng)存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。

【記憶歸納】

估計(jì)售價(jià)的確定方法：簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場(chǎng)價(jià)格。

【例·判斷題】（2015年考題）企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。（　）

??『正確答案』√

【例·判斷題】（2010年考題）持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。（　）

??『正確答案』×

? 『答案解析』企業(yè)持有的存貨數(shù)量若超出銷售合同約定的數(shù)量，則超出的部分存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。

（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法

1.企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。（全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）

（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。

（2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不得相互抵銷。

（四）會(huì)計(jì)核算

　1.計(jì)提

存貨發(fā)生減值的，一般按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：具體計(jì)算如下：

（1）先計(jì)算“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額　　存貨成本－可變現(xiàn)凈值＝“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額

（2）再計(jì)算“資產(chǎn)減值損失”發(fā)生額　　“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額－期初余額＋貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額＝“資產(chǎn)減值損失”發(fā)生額

（3）會(huì)計(jì)分錄

　借：資產(chǎn)減值損失

　? ? ? ? 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　2.轉(zhuǎn)回

已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，恢復(fù)增加的金額：

　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

? ? ? 　貸：資產(chǎn)減值損失

　【注意問題】利潤表中營業(yè)利潤增加；需要進(jìn)行納稅調(diào)整。（計(jì)提時(shí)納稅調(diào)增，轉(zhuǎn)回時(shí)納稅調(diào)減）

　【例·判斷題】（2011年考題）以前期間導(dǎo)致減記存貨價(jià)值的影響因素在本期已經(jīng)消失的，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)恢復(fù)減記的金額。（　）

? ? 『正確答案』√

3.結(jié)轉(zhuǎn)

　企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已對(duì)其計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的分錄如下：

　借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本等

? ? ? ? ?　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

? ? ? ? ?　貸：庫存商品、原材料等

【例·判斷題】（2013年考題）企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（　）

??『正確答案』√

【例·計(jì)算分析題】甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2017年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下：

　資料一：2017年末A產(chǎn)品庫存500臺(tái)，單位成本為10萬元，A產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)15萬元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)1萬元，未簽訂不可撤銷的銷售合同。A產(chǎn)品以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

①可變現(xiàn)凈值＝500×（15－1）＝7 000（萬元）

②成本＝500×10＝5 000（萬元）

③則A產(chǎn)品不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【思考題】A產(chǎn)品2017末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額？

??『正確答案』5000萬元。即存貨成本5 000萬元與可變現(xiàn)凈值7 000萬元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額5000萬元。

? ?資料二：2017年1月1日B產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為30萬元。B產(chǎn)品年末庫存300臺(tái)，單位成本為4.5萬元，B產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)4.45萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2018年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品200臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)5萬元。向長期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.35萬元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.45萬元。

　　①簽訂合同部分200臺(tái)　　可變現(xiàn)凈值＝200×（5－0.35）＝930（萬元）　　成本＝200×4.5＝900（萬元）　　則簽訂合同部分不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

? ? ? ? ②未簽訂合同部分100臺(tái)　　可變現(xiàn)凈值＝100×（4.45－0.45）＝400（萬元）　　成本＝100×4.5＝450（萬元）

應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（450－400）－30＝20（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　20

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——B產(chǎn)品　　　20

【思考題】B產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額？

『正確答案』900＋400＝1 300（萬元）。即簽訂合同部分存貨成本900萬元與可變現(xiàn)凈值930萬元二者孰低，未簽訂合同部分存貨成本450萬元與可變現(xiàn)凈值400萬元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額1 300萬元。

　資料三：2017年1月1日C產(chǎn)品“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額為100萬元。2017年5月銷售上年結(jié)存的C產(chǎn)品的70%，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元。C產(chǎn)品年末庫存600臺(tái)，單位成本為2.55萬元，C產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。

　①可變現(xiàn)凈值＝600×（3－0.3）＝1 620（萬元）

　②產(chǎn)品成本＝600×2.55＝1 530（萬元）

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　70

　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　70

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　30

　貸：資產(chǎn)減值損失　　30

【思考題】C產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額？

『正確答案』1 530萬元。即存貨成本5 000萬元與可變現(xiàn)凈值7 000萬元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額1 530萬元。

　資料四：年末庫存D原材料400公斤，單位成本為2.25萬元，D原材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每公斤1.2萬元。現(xiàn)有D原材料可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投入成本0.38萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合同。C產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元，預(yù)計(jì)平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.3萬元。D原材料以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　①判斷：C產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝400×（3－0.3）＝1 080（萬元）

　②C產(chǎn)品的成本＝400×2.25＋400×0.38＝1 052（萬元）

　③由于C產(chǎn)品未發(fā)生減值，則D原材料不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

【思考題】D原材料期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列報(bào)金額？

?『正確答案』400×2.25＝900（萬元）

資料五：年末庫存E配件1 000公斤，每公斤配件的賬面成本為1萬元，市場(chǎng)價(jià)格為1.1萬元。該批配件可用于加工800件E產(chǎn)品，估計(jì)每件加工成本尚需投入1.7萬元。E產(chǎn)品2017年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件2.87萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)0.12萬元。E配件以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　①E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算E產(chǎn)品是否減值。

　②E產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝800×（2.87－0.12）＝2 200（萬元）

　③E產(chǎn)品成本＝1 000×1＋800×1.7＝2 360（萬元）

　④判斷，E配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　⑤E配件可變現(xiàn)凈值＝800×（2.87－1.7－0.12）＝840（萬元）

　⑥E配件成本＝1 000×1＝1 000（萬元）

　⑦E配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝1 000－840＝160（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　160

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——E配件　　160

【思考題】E配件期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目列示金額？

?『正確答案』840萬元。即E配件成本1 000萬元與E配件可變現(xiàn)凈值840萬元二者孰低，所以“存貨”項(xiàng)目列示金額840萬元。

【例·單選題】（2013年考題）2012年12月31日，甲公司庫存丙材料的實(shí)際成本為100萬元。不含增值稅的銷售價(jià)格為80萬元，擬全部用于生產(chǎn)1萬件丁產(chǎn)品。將該批材料加工成丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為（　）萬元。

　A.68 　　B.70　　C.80 　　D.100

『正確答案』A

『答案解析』產(chǎn)品的成本＝100＋40＝140（萬元），可變現(xiàn)凈值＝110－2＝108（萬元），發(fā)生了減值，所以判斷材料也發(fā)生減值；材料成本＝100（萬元），可變現(xiàn)凈值＝110－40－2＝68（萬元），所以2012年12月31日的賬面價(jià)值＝68（萬元）。

【例·單選題】（根據(jù)2014年考題改編）2013年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，約定甲公司于2014年1月12日以每噸2萬元的價(jià)格（不含增值稅）向乙公司銷售K產(chǎn)品200噸。2013年12月31日，甲公司庫存該產(chǎn)品300噸，單位成本為1.8萬元，單位市場(chǎng)銷售價(jià)格為1.5萬元（不含增值稅）。甲公司預(yù)計(jì)銷售上述300噸庫存產(chǎn)品將發(fā)生銷售費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)25萬元。不考慮其他因素，2013年12月31日，上述300噸庫存產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（　）萬元。

　A.425 　　B.501.67　　C.540 　　D.550

??『正確答案』B

? 『答案解析』有合同部分：　　可變現(xiàn)凈值＝2×200－25×200/300＝383.33（萬元）　　成本＝1.8×200＝360（萬元）；未減值；　　無合同部分：　　可變現(xiàn)凈值＝1.5×100－25×100/300＝141.67（萬元）　　成本＝1.8×100＝180（萬元）　　減值金額：180－141.67＝38.33（萬元）　　年末賬面價(jià)值＝360＋141.67＝501.67（萬元）

【例·計(jì)算分析題】（2017年考題）甲公司系生產(chǎn)銷售機(jī)床的上市公司，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，并按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。相關(guān)資料如下：

　資料一：2016年9月10日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的S型機(jī)床銷售合同。合同約定，甲公司應(yīng)于2017年1月10日向乙公司提供10臺(tái)S型機(jī)床，單位銷售價(jià)格為45萬元/臺(tái)。　　2016年12月31日，甲公司S型機(jī)床的庫存數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為44.25萬元/臺(tái)，該機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為42萬元/臺(tái)。估計(jì)甲公司向乙公司銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.18萬元/臺(tái)，向其他客戶銷售該機(jī)床的銷售費(fèi)用為0.15萬元/臺(tái)。　　2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，未曾對(duì)S型機(jī)床計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　資料二：2016年12月31日，甲公司庫存一批用于生產(chǎn)W型機(jī)床的M材料。該批材料的成本為80萬元，可用于生產(chǎn)10臺(tái)W型機(jī)床，甲公司將該批材料加工成10臺(tái)W型機(jī)床尚需投入50萬元。該批M材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為68萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用總額為0.6萬元。甲公司尚無W型機(jī)床訂單。W型機(jī)床的市場(chǎng)銷售價(jià)格為12萬元/臺(tái)，估計(jì)銷售費(fèi)用為0.1萬元/臺(tái)。　　2016年12月31日，甲公司對(duì)存貨進(jìn)行減值測(cè)試前，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——M材料”賬戶的貸方余額為5萬元。　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

『正確答案』

（1）計(jì)算甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值。

　有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝10×（45－0.18）＝448.2（萬元）

　無合同部分的可變現(xiàn)凈值＝4×（42－0.15）＝167.4（萬元）

　甲公司2016年12月31日S型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值＝448.2＋167.4＝615.6（萬元）

（2）判斷甲公司2016年12月31日S型機(jī)床是否發(fā)生減值，并簡(jiǎn)要說明理由。如果發(fā)生減值，計(jì)算應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　甲公司2016年12月31日S型機(jī)床對(duì)于有合同部分沒有發(fā)生減值，無合同部分發(fā)生了減值。

　理由：對(duì)于有合同的部分，成本為442.5萬元（10×44.25），小于其可變現(xiàn)凈值448.2萬元，成本小于可變現(xiàn)凈值，因此沒有發(fā)生減值；對(duì)于無合同部分，成本為177萬元（4×44.25），大于其可變現(xiàn)凈值167.4萬元，因此發(fā)生了減值。

　應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額＝177－167.4＝9.6（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　9.6

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　9.6

（3）判斷甲公司2016年12月31日是否應(yīng)對(duì)M材料計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并簡(jiǎn)要說明理由。如果應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)算應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　M材料應(yīng)該計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。理由：甲公司生產(chǎn)的W型機(jī)床的成本＝80＋50＝130（萬元）；W型機(jī)床的可變現(xiàn)凈值＝10×（12－0.1）＝119（萬元），產(chǎn)品成本大于可變現(xiàn)凈值，所以W型機(jī)床發(fā)生了減值。因此M材料發(fā)生了減值。

　M材料可變現(xiàn)凈值＝10×12－50－10×0.1＝69（萬元）

　M材料成本＝80（萬元）

　M材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額＝80－69＝11（萬元）

　M材料應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額＝11－5＝6（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　6

　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　6

【例·單選題】下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不可以引起期末存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的是（　）。

　A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　B.已確認(rèn)銷售收入但尚未發(fā)出的商品

　C.已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售收入

　D.已收到發(fā)票賬單并支付貨款但尚未收到材料

??『正確答案』C

? 『答案解析』C選項(xiàng)，已發(fā)出商品但未確認(rèn)收入，只是將存貨成本先轉(zhuǎn)入了發(fā)出商品，發(fā)出商品也是在“存貨”項(xiàng)目中列示，并不影響存貨賬面價(jià)值。