我們金融資產的話題可謂是曠日持久，這期終于該講解《會計》第二章談到的最后一類金融資產——可供出售金融資產。這類金融資產的概念很好理解，只要經管理者決定，不能劃歸到其他三類金融資產（以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資和貸款和應收賬款）中的非衍生金融資產，都是可供出售金融資產的范疇。
可供出售金融資產與交易性金融資產的計量方式相似，都采用以公允價值計量。不同的是，可供出售金融資產當期公允價值變動計入其他綜合收益，直接影響權益；交易性金融資產的公允價值變動，通過公允價值變動損益首先列示在利潤表上，期末通過凈利潤去影響權益。下面我們看一下可供出售金融資產的會計處理：
1.?企業取得可供出售金融資產
（1）?股票投資
借：可供出售金融資產——成本（公允價值與交易費用之和）
應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）
貸：銀行存款等
（2）?債券投資
借：可供出售金融資產——成本（面值）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
可供出售金融資產——利息調整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
這里，股票投資的會計處理與交易性金融資產相同，債券投資與持有至到期投資相同。
2.?資產負債表日計算利息
借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
可供出售金融資產——應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息）
貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
可供出售金融資產——利息調整（差額，也可能在借方）
這里，會計處理與持有至到期投資相同，注意分期付息的債券與到期一次還本付息的債券在計提票面利息時采用的賬戶不同，具體請參照《會計》難點——金融資產（四）。
3.?資產負債表日公允價值正常變動
（1）?公允價值上升
借：可供出售金融資產——公允價值變動
貸：其他綜合收益
（2）?公允價值下降
借：其他綜合收益
貸：可供出售金融資產——公允價值變動
這里公允價值變動計入其他綜合收益，注意與交易性金融資產區分。
4.?持有期間被投資單位宣告發放現金股利
借：應收股利
貸：投資收益
5.?將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）
貸：持有至到期投資
其他綜合收益 （差額，也可能在借方）
6.?出售可供出售金融資產
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產
投資收益（差額，也可能在借方）
同時：
借：其他綜合收益（從其他綜合收益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方）
貸：投資收益
在處置可供出售金融資產時，最后記得把其他綜合收益結轉到投資收益中，以確保投資收益數額正確，這里的思路與處置交易性金融資產時，結轉公允價值變動損益到投資收益的思路相同。
到此我們介紹完了《會計》第二章金融資產中所有類別的金融資產，包括以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產。金融資產的分類取決于管理者未來對該金融資產的意圖，考生應熟練掌握這三類金融資產的分類和會計處理。第二章金融資產是《會計》的難點，讓我們一起翻過這座大山看看那邊的風景吧，加油！
本文作者：浦江財經Ivy老師，如需轉載，請標明出處。
