【知識點三】長期股權(quán)投資的后續(xù)計量（★★★）　　

? ? ? ?長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資方對被投資單位的影響程度分別采用成本法及權(quán)益法進行核算。根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則，對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按成本法核算，對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按權(quán)益法核算，不允許選擇按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進行會計處理。

【知識點四】長期股權(quán)投資的后續(xù)計量——成本法（★★★）　　

注：對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響，且公允價值不能可靠計量的股權(quán)投資，根據(jù)新修訂的會計準(zhǔn)則應(yīng)按照金融資產(chǎn)會計核算方法處理。

（一）成本法的適用范圍

投資方持有的對子公司投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。投資方在判斷對被投資單位是否具有控制時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在個別財務(wù)報表中，投資方進行成本法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。

（二）成本法的具體會計核算

采用成本法核算的長期股權(quán)投資，在追加投資時，按照追加投資支付的對價的公允價值及發(fā)生的相關(guān)交易費用增加長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，投資方根據(jù)應(yīng)享有的部分確認(rèn)當(dāng)期投資收益。

【例·計算分析題】甲公司和乙公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)。有關(guān)投資資料如下：

（1）2018年1月，甲公司自非關(guān)聯(lián)方處以銀行存款86 000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，并能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?/p>

??『正確答案』

借：長期股權(quán)投資　　　　 86 000

　　貸：銀行存款　　　　　　 86 000

（2）2018年3月 ，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利1 000萬元，2018年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

??『正確答案』

借：應(yīng)收股利 （1 000×80%）800

　　貸：投資收益　　　　　　 800

【提示】2018年末長期股權(quán)投資的賬面價值為86 000萬元。

企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

【例·多選題】（2016年考題）企業(yè)采用成本法核算長期股權(quán)投資進行的下列會計處理中，正確的有（　）。

A.按持股比例計算享有被投資方實現(xiàn)凈利潤的份額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值

B.按追加投資的金額調(diào)增長期股權(quán)投資的成本

C.按持股比例計算應(yīng)享有被投資方可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升的份額確認(rèn)投資收益

D.按持股比例計算應(yīng)享有被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的份額確認(rèn)投資收益

??『正確答案』BD

? 『答案解析』選項A、C，都是權(quán)益法核算下的處理，成本法下不作處理，其中選項C，權(quán)益法下是確認(rèn)其他綜合收益，而不是投資收益。

【知識點五】長期股權(quán)投資的后續(xù)計量——權(quán)益法（★★★）

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后，如果認(rèn)定投資方對被投資單位具有共同控制或重大影響，在個別財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并財務(wù)報表中，投資方進行權(quán)益法核算時，應(yīng)同時考慮直接持有和間接持有的份額。

長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”等明細(xì)科目進行明細(xì)核算。

（一）“投資成本”明細(xì)科目的會計處理

1.初始投資成本大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資方在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽價值，這種情況下不要求對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。

2.初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益的流入應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

【例·計算分析題】2018年3月，A公司取得B公司30%的股權(quán)，支付價款7 000萬元。A公司在取得B公司的股權(quán)后，能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

??『正確答案』

假定一：取得投資時，被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為20 000萬元（假定被投資單位各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值相同）。

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　7 000

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　7 000

不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。理由：長期股權(quán)投資的初始投資成本7 000萬元大于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額6 000萬元（20 000×30%），該差額1 000萬元不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

假定二：取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為24 000萬元，A公司按持股比例30%計算確定應(yīng)享有7 200萬元（24 000×30%），則初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額200萬元應(yīng)計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。有關(guān)會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　7 200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　7 000

　　　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　200

【思考題1】初始投資成本為多少萬元？

『正確答案』初始投資成本為7 000萬元。

【思考題2】調(diào)整后的長期股權(quán)投資的入賬價值為多少萬元？

『正確答案』調(diào)整后的長期股權(quán)投資的入賬價值為7 200萬元。

【思考題3】營業(yè)外收入200萬元是否計入應(yīng)納稅所得額？

『正確答案』不計入。

（二）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會計核算

1.對被投資單位實現(xiàn)凈損益的調(diào)整　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤（或凈虧損）時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進行適當(dāng)調(diào)整：

（1）對投資時點的調(diào)整

①被投資單位采用的會計政策和會計期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會計政策和會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的凈損益。

②以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

　　此外，如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤時，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

? ?　根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的經(jīng)調(diào)整后的凈利潤計算應(yīng)享有的份額：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　貸：投資收益

虧損時，編制相反會計分錄。

【例·單選題】（2016年考題）2015年1月1日，甲公司以銀行存款2 500萬元取得乙公司20%有表決權(quán)的股份，對乙公司具有重大影響，采用權(quán)益法核算；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為12 000萬元，各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。乙公司2015年度實現(xiàn)的凈利潤為1 000萬元。不考慮其他因素，2015年12月31日，甲公司該項投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額為（　）萬元。

A.2 400　　　B.2 500　　C.2 600　　　D.2 700

『正確答案』D

『答案解析』2015年12月31日，甲公司長期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的年末余額＝2 500＋1 000×20%＝2 700（萬元）。

相關(guān)會計分錄為：　　2015年1月1日

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　2 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 500

對乙公司具有重大影響，后續(xù)采用權(quán)益法計量，初始投資成本2 500萬元大于享有的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額2 400（12 000×20%）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始投資成本。

　2015年12月31日　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　200

? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　200

【例·計算分析題】甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

資料一：甲公司于2018年1月1日購入乙公司20%的股份，并自取得投資之日起派一名董事參與乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為6 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為6 920萬元，除下列項目外，其賬面其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同：

單位：萬元

上述固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于乙公司的管理用資產(chǎn)，甲公司和乙公司均采用直線法計提折舊。至年末在甲公司取得投資時的乙公司賬面存貨有80%已對外出售。

資料二：假定乙公司于2018年實現(xiàn)凈利潤1 225萬元，甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同，甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。不考慮所得稅影響。

『正確答案』　　根據(jù)上述資料，甲公司會計處理如下：

①2018年：

方法一：調(diào)整后的凈利潤＝1 225－200×80%－（1 200/16－1 000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（萬元）

方法二：調(diào)整后的凈利潤＝1 225－200×80%－400/16－320/8＝1 225－160－25－40＝1 000（萬元）　　甲公司應(yīng)享有份額＝1 000×20%＝200（萬元）

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　200

　貸：投資收益　　　　　　　　200

②2019年：　　假定乙公司于2019年發(fā)生凈虧損405萬元，甲公司取得投資時乙公司的賬面存貨剩余的20%在2019年對外出售。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

調(diào)整后的凈利潤＝－405－200×20%－400/16－320/8＝－405－40－25－40＝－510（萬元）　　甲公司應(yīng)承擔(dān)的份額＝510×20%＝102（萬元）

借：投資收益　　　　　　　　102

　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　 102

（2）對內(nèi)部交易的調(diào)整

對于投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資方與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

①投出或出售的資產(chǎn)不構(gòu)成業(yè)務(wù)的

應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進行會計處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)。逆流交易是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中的，在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷。

a.對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售或未被消耗），投資方在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方因投出或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)而產(chǎn)生的損益中，應(yīng)僅限于確認(rèn)歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資方的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照應(yīng)享有比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

b.對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，比照上述順流交易處理。

【提示】投出或出售資產(chǎn)的順流交易、逆流交易，均需要抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。

第一種情況：順流、逆流交易形成存貨

【例·計算分析題】甲公司于2017年11月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽＜俣坠救〉迷擁椡顿Y時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2017年12月內(nèi)部交易資料如下：

資料一：假定（1）（逆流交易），乙公司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司已經(jīng)對外出售該存貨的70%。

資料二：假定（2）（順流交易），甲公司將其成本為800萬元的某商品以1 000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為存貨。至2017年資產(chǎn)負(fù)債表日，乙公司已經(jīng)對外出售該存貨的70%，其余30%形成存貨。

資料三：乙公司2017年實現(xiàn)凈利潤為5 060萬元。

【答案】　　（1）2017年的會計處理

（2）2018年的會計處理　　假定在2018年, 上年剩余30%的存貨已全部對外部獨立的第三方出售,則該部分內(nèi)部交易損益已經(jīng)實現(xiàn)。假定乙公司2018年實現(xiàn)凈利潤為8 000萬元。

第二種情況：順流、逆流交易形成固定資產(chǎn)

【例·計算分析題】甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：

資料一：2016年1月，甲公司取得了乙公司20%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?/p>

資料二：2017年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計使用壽命為10年，凈殘值為0，采用直線法計提折舊。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。

資料三：乙公司2017年實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。

??『正確答案』　　不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費等其他因素影響。根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)當(dāng)進行以下會計處理：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整140.5

　貸：投資收益 [（1 000－300＋300÷10×1/12）×20%] 140.5

第三種情況：投出資產(chǎn)

【例·計算分析題】2018年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司，丙公司注冊資本2 000萬元，其中甲公司占50%。

資料一：甲公司以土地使用權(quán)出資，其賬面價值為400萬元（其中原值為500萬元，累計攤銷為100萬元），公允價值為1 000萬元，尚可使用期限為40年，按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。

資料二：丙公司2018年實現(xiàn)凈利潤220萬元。

??『正確答案』　　根據(jù)上述資料，甲公司會計處理如下：

分析：構(gòu)成業(yè)務(wù)嗎？不構(gòu)成。

借：長期股權(quán)投資　　　1 000

　　累計攤銷　　　　　　100

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　 500

　　　　資產(chǎn)處置損益 （1 000－400）600

借：投資收益　　[（220－600＋600/40）×50%=－182.5 ]182.5

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　182.5

第四種情況：應(yīng)當(dāng)說明的是，投資方與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

【例·單選題】甲公司持有乙公司20%的有表決權(quán)股份，采用權(quán)益法核算。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生內(nèi)部交易。2×17年12月20日，甲公司將一批賬面余額為1 000萬元的商品，以600萬元的價格出售給乙公司（假設(shè)交易損失中有300萬元是商品本身減值造成的）。至2×17年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品對外部第三方出售40%。乙公司2×17年凈利潤為2000萬元，不考慮所得稅因素。2×17年甲公司因該項投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（　）。

A.300萬元　　B.0　　C.420萬元　　D.412萬元

??『正確答案』D

? 『答案解析』甲公司在該項內(nèi)部交易中虧損400萬元，其中300萬元是因為商品減值引起的，不予調(diào)整；另外該商品已對外出售40%，所以12（100×60%×20%）萬元是未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益屬于投資企業(yè)的部分，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，即甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝（2 000＋100×60%）×20%＝412（萬元）。

【例·判斷題】（2017年考題）企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的，在確認(rèn)投資收益時，不需考慮順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤。（　）

??『正確答案』錯?

? 『答案解析』對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)投資企業(yè)與被投資方內(nèi)部交易（包括順流、逆流交易）的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益、投資時被投資方可辨認(rèn)資產(chǎn)/負(fù)債評估增值/減值等因素調(diào)整凈利潤。

②構(gòu)成業(yè)務(wù)的

投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，會計處理如下：

a.聯(lián)營、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。

【提示】不需要抵銷。

b.投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價值之差，全額計入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價與業(yè)務(wù)的賬面價值之間的差額，全額計入當(dāng)期損益。

【提示】不需要抵銷。

【思考題】甲公司為某汽車生產(chǎn)廠商。2×13年1月，甲公司以其所屬的從事汽車配飾生產(chǎn)的一個分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)），向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時，乙公司的其他投資方（持有乙公司70%股權(quán)）也以現(xiàn)金4 200萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述分公司（構(gòu)成業(yè)務(wù)）的凈資產(chǎn)（資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同）賬面價值為1 000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價值為1 800萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素影響。

??『正確答案』本例中，甲公司是將一項業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出分公司（業(yè)務(wù)）的公允價值1 800萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價值1 000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計入當(dāng)期損益。

【總結(jié)】

【例·計算分析題】甲公司于2016年1月1日取得乙公司20%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?采用權(quán)益法核算。

資料一：取得投資時：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額為300萬元，其中一項是固定資產(chǎn)評估增值200萬元，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊；另一項是A商品評估增值100萬元，該A商品合計100件，每件成本為8萬元，每件公允價值為9萬元。

資料二：內(nèi)部交易：2016年5月，甲公司將200件B商品出售給乙公司，每件成本為6萬元，每件銷售價格7萬元，乙公司取得商品作為存貨核算。2016年6月30日，乙公司將1件商品出售給甲公司，成本為1 500萬元，銷售價格1 700萬元，甲公司取得商品作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用年限為10年，采用直線法計提折舊。

資料三：乙公司各年實現(xiàn)的凈利潤均為2 600萬元，不考慮所得稅影響。　　要求：計算各年調(diào)整后的凈利潤。

??『正確答案』

（1）至2016年末，乙公司對外出售該A商品40件，出售了B商品130件。

2016年調(diào)整后的凈利潤＝2 600－200/10－40×（9－8）－70×（7－6）－200＋200/10/2＝2 280（萬元）；

（2）至2017年末，乙公司對外出售該A商品20件，出售了B商品30件。

2017年調(diào)整后的凈利潤＝2 600－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋200/10＝2 610（萬元）；

（3）至2018年末，乙公司對外出售該A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。

2018年調(diào)整后的凈利潤＝2 600－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋200/10＝2 600（萬元）。

分析：A商品=100件－40件－20件－40件=0；

B商品=－70件（200件－130件）＋30件＋40件=0。

2.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

權(quán)益法下，投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)抵減“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”明細(xì)科目。　　借：應(yīng)收股利

　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

【例·單選題】下列各項中，影響長期股權(quán)投資賬面價值增減變動的是（　）。

A.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

B.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

C.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的長期股權(quán)投資，持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利

??『正確答案』B

? 『答案解析』選項B的會計處理：

借：應(yīng)收股利

　貸：長期股權(quán)投資

3.超額虧損的確認(rèn)

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：

借：投資收益

　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　長期應(yīng)收款

　　　預(yù)計負(fù)債

除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，先沖減備查登記的金額，然后減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)長期應(yīng)收款和長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。

　（三）“其他綜合收益”明細(xì)科目的核算

1.被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動的，投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

　貸：其他綜合收益（或相反分錄）

2.投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部計入投資收益；投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益按比例結(jié)轉(zhuǎn)計入投資收益。但由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

借：其他綜合收益

　貸：投資收益（或相反分錄）

【例·單選題】（2017年考題）2017年5月10日，甲公司將其持有的一項以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資全部出售，取得價款1200萬元，當(dāng)日辦妥手續(xù)。出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為1100萬元，其中投資成本為700萬元，損益調(diào)整為300萬元，可重分類進損益的其他綜合收益為100萬元，不考慮增值稅等相關(guān)稅費及其他因素，甲公司處置該項股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)投資收益為（　）萬元。 　　A.100　　B.500 　　C.400　　D.200

??『正確答案』D?

? 『答案解析』處置長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益=1200－1100＋100=200（萬元）。